L’art. 1, commi da 13 a 16, della legge n. 145 del 30 dicembre 2018 – Legge di bilancio 2019 – ha sancito che i compensi derivanti dall’attività di lezioni private e ripetizioni, svolta dai docenti titolari di cattedre nelle scuole di ogni ordine e grado, sono assoggettati a un’imposta sostitutiva dell’Irpef e delle relative addizionali regionali e comunali con l’aliquota del 15%.
Nel caso in cui si opti per la tassazione ordinaria il reddito può essere inserito nel modello 730 indicando:
- in colonna 1 il codice 5
- in colonna 2 l’ammontare dei redditi lordi percepiti
- in colonna 3 le spese inerenti la produzione di tali redditi.
Si ricorda che per le spese inerenti va redatto un prospetto a parte, conservato dal contribuente ed esibito su richiesta dell’Amministrazione finanziaria.
Esempio:
Gianni, professore di matematica al liceo, svolge anche ripetizioni private al proprio domicilio percependo un compenso annuo pari a euro 11.000,00 e spese inerenti (di cancelleria e per l’acquisto di un software dedicato) per euro 2.300,00.
Volendo optare per la tassazione ordinaria, inserisce il reddito percepito nel 730 compilando il quadro D – rigo D5 nel seguente modo:
Indicando:
- in colonna 1 il codice 5 che contraddistingue tale tipologia di reddito
- in colonna 2 l’importo lordo percepito e cioè 11.000
- in colonna 3 l’importo delle spese inerenti sostenute, cioè 2.300
- la colonna 4 NON va compilata.
Per le spese inerenti conserverà le fatture e un prospetto riepilogativo, contente i dati delle spese sostenute e le modalità di pagamento.
Il reddito netto confluirà al punto 5 del prospetto di liquidazione, sommandosi poi agli altri redditi percepiti al punto 11:
Nel caso in cui si opti per l’applicazione dell’imposta sostitutiva questa va versata, in acconto e a saldo, seguendo le disposizioni stabilite per il pagamento in acconto e a saldo dell’imposta sul reddito delle persone fisiche, alla cui disciplina occorre fare riferimento anche per quanto concerne la liquidazione, l’accertamento, la riscossione, i rimborsi, le sanzioni, gli interessi e il contenzioso riguardanti la medesima imposizione sostitutiva.
Questi i codici tributo da utilizzare nel modello F24:
- 1854 – acconto prima rata
- 1855 – acconto seconda rata o unica soluzione
- 1856 – saldo.
Le somme tassate con l’imposta sostitutiva vanno indicate nel quadro RM – rigo RM32 – del modello Redditi Persone Fisiche e non concorrono alla formazione del reddito complessivo né rilevano ai fini del riconoscimento e della determinazione di detrazioni, deduzioni e altre agevolazioni fiscali.
Esempio:
Riprendendo l’esempio di prima, Gianni, optando per l’imposta sostitutiva, compilerà il rigo RM32 del modello Redditi PF (che può presentare anche separatamente dal 730) nel seguente modo:
Indicando:
- in colonna 1 l’importo netto percepito (11.000 – 2.300)
- in colonna 2 l’imposta sostitutiva dovuta, pari al 15% di colonna 1
- in colonna 7 l’imposta a debito.
In RM33 andrà indicato invece l’importo relativo al primo e al secondo acconto, calcolati secondo le regole Irpef.
Per completezza, si ricorda che il contribuente che presenta il modello Redditi PF e non il 730, indicherà l’importo in RL15 con il codice 6 (o 7 se Campione d’Italia), se intende optare per la tassazione ordinaria.
Rita Martin – Centro Studi CGN
